涉及固定资产特殊业务的税务处理

  一、视同销售业务的涉税处理

  在一般情况下，企业视同销售业务应纳的增值税和消费税，应借记“在建工程”、“应付福利费”、“长期股权投资”、“应付股利”、“营业外支出”等，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应交税金——应交消费税”。但对按规定应纳的城建税和教育费附加，以及应纳的企业所得税不能直接的记入相关帐户。

城建税和教育费附加是以实际缴纳的“三税”之和为依据的，一般按月计算交纳，若本月 发生视同销售业务的当月应交增值税为负数，该笔业务就无需计算。同理，由于所得税仅对全年利润经纳税调整后为盈利的企业征收，并且实按年计征。因此，若当年应纳所得税额为负数，则无需对视同销售业务计算所得税。那么对城建税和教育费附加的调整方法宜采用“同口径”比例分摊法，而所得税的调整不宜采用此方法。因为企业所得税很有可能全年所得额小于该笔业务的所得额，故可对该类事项实现所得额先按33%的所得税率计算未来预计应交的所得税，暂记入“递延税款”待年终再进行调整。

  [例]某公司2000年4月某工程项目领用该企业自产产品100件，该件产品成本1000元，公允价值每件1500元，增值税率17%，城建税率7%，教育费附加征收率3%.会计处理为：

  领用时：

  借：在建工程              125500

   贷：产成品             100000

     应交税金——应交增值税（销项税额）  25500

  月末按比例计算分摊在建工程应负担的城建税和教育费附加，并计算视同销售业务预计应交的企业所得税。若本月销项税额合计为255000元，本月进项税额合计155000元，则：

  本月应纳增值税额=255000—155000=100000元

  本月应纳城建税额=100000×7%=7000元

  在建工程应分摊的城建税=视同销售应纳销项税额÷本月销项税额合计×本月应纳城建税＝25500÷255000×7000＝700元

  本月应交教育费附加=100000×3%=3000元

  在建工程应分摊的教育费附加=视同销售应纳销项税额÷本月销项税额合计×本月应交教育费附加=25500÷255000×3000＝300元

  应计入损益的城建税和教育费附加合计=7000 3000-700-300=9000元

  视同销售业务应调增应纳所得税额=（1500—1000）×100—700—300=49000元

  视同销售业务预计应交所得税=49000×33%=16370元

  月末作会计分录为：

  借：在建工程（700 300 16370）  17370

    主营业务税金及附加      9000

  贷：应交税金——应交城建税     7000

    其他应交款——应交教育费附加  3000

    递延税款            16370

  二、企业接受捐赠的涉税处理

  企业接受捐赠的涉税处理应视具体情况而定。如果接受捐赠的企业是外商投资企业或外国企业，应按照国税发[1999]195号《关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知》的规定进行所得税处理。如果接受捐赠的企业是内资企业，则按照1998年12月28日财政部颁发的财会字[1998]66号文件的规定进行会计处理，并按照财政部、国家税务总局财税字[1997]77号文件的规定进行所得税处理；当接受捐赠的固定资产对外转让是，还应根据国税函发[1995]288号文件规定，决定其是否应缴纳增值税；如果接受捐赠的是房屋，在资产转让时还应缴纳营业税。

  1.接受现金资产捐赠的会计处理。企业接受现金资产捐赠，应借记“银行存款”等，贷记“应交税金——应交所得税”、“资本公积——接受现金捐赠”。年终，根据清算结果，按原计算的应交所得税与实际应交所得税之差，借记“应交税金——应交所得税”，贷记“资本公积——接受现金捐赠”。

  2.接受非现金资产捐赠的会计处理。按接受捐赠资产确定的价值，借记“固定资产”“无形资产”“原材料”等，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”；而外商投资企业则贷记“待转资产价值”。

  [例]某内资企业2001年2月份接受一企业捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票等有关单据确定其价值为100000元，估计折旧额为20000元。会计处理如下：

  借：固定资产——××设备          100000

   贷：累计折旧                20000

     递延税款[（100000—20000）×33%]    26400

     资本公积——接受捐赠非现金资产准备   53600

  若该企业3—12月份计提折旧5000元，分录如下：

  借：制造费用    5000

   贷：累计折旧    5000

  按照国税发《企业所得税税前扣除办法》（2000）84号规定：“接受捐赠的固定资产不得提取折旧”。因此，应调整应纳税所得额5000元，若所得税税率为33%，当年因此而产生的抵税额是1650元（5000×33%），会计分录为：

  借：递延税款          1650

   贷：应交税金——应交所得税    1650

  若2002年9月份出售该设备，售价78000元（含税），出售时累计折旧30000元，应交增值税为1500元[78000÷（1 4%）×4%×50%]，不考虑清理过程中发生的费用。

  借：累计折旧    30000

    固定资产清理  70000

   贷：固定资产    100000

  借：银行存款                78000

   贷：固定资产清理            76500

     应交税金――应交增值税（销项税额）    1500

  借：固定资产清理            6500

   贷：营业外收入——处理固定资产收益    6500

  借：递延税款          26400

   贷：应交税金——应交所得税    26400

  借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备  53600

   贷：资本公积——其他资本公积转入      53600

  如果出售价格为110000元，清理费用5000元，根据税法规定若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应税所得，发生上的清理费用不得重复扣除。